一場(chǎng)凈化娛樂(lè)圈的“風(fēng)暴”仍在繼續(xù)。

9月2日，國(guó)家廣播電視總局辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)文藝節(jié)目及其人員管理的通知》，其中明確提出要堅(jiān)決抵制違法失德人員，嚴(yán)肅懲戒片酬違規(guī)、“陰陽(yáng)合同”、偷逃稅行為。

明星一直都是高收入的代名詞，有關(guān)明星偷稅漏稅的新聞也不時(shí)見(jiàn)諸報(bào)端。

“稅收的作用就是調(diào)節(jié)收入分配，高收入者多繳稅，中低收入者少繳稅甚至不繳稅，明星拿著高收入?yún)s在偷逃稅將導(dǎo)致嚴(yán)重的稅負(fù)不公平。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文接受《法治日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)指出，除了要不斷加大對(duì)高收入人群的資金監(jiān)管，還應(yīng)逐步完善我國(guó)的稅收法律制度體系。

注銷(xiāo)工作室不影響對(duì)逃稅行為追責(zé)

提起明星逃稅的手段，很多人首先就會(huì)想到“陰陽(yáng)合同”，從此前曝光的一些案例來(lái)看，大多也是因?yàn)椤瓣庩?yáng)合同”被舉報(bào)而東窗事發(fā)。

施正文介紹，所謂“陰陽(yáng)合同”，是指合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上內(nèi)容不相同的合同，一份對(duì)內(nèi)，一份對(duì)外，其中“陽(yáng)合同”并不是雙方真實(shí)意思表示，往往約定數(shù)額比實(shí)際所得要少很多，是以逃避?chē)?guó)家稅收等為目的；“陰合同”才是雙方真實(shí)的意思表示。

業(yè)內(nèi)人士董文斌透露，當(dāng)前明星簽訂“陰陽(yáng)合同”主要是為了逃稅和躲避“限薪令”的限制，其中門(mén)道很多，往往明星或工作室會(huì)與制片方簽署多份“陽(yáng)合同”，這些合同可能涉及多種項(xiàng)目，比如片酬、宣傳費(fèi)等，為的是把費(fèi)用拆分，盡量少繳稅，至于“陰合同”的內(nèi)容，則可以通過(guò)現(xiàn)金、公司增資、借款等各種名義將資金給到明星個(gè)人或明星家人的公司名下。

除了“陰陽(yáng)合同”外，利用工作室來(lái)達(dá)到少繳稅的目的也是當(dāng)前一種常見(jiàn)手段。

“工作室只是通俗叫法，實(shí)際上，工作室的類(lèi)型也分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、一人有限責(zé)任公司和公司制企業(yè)等?！倍谋蠼榻B說(shuō)，明星設(shè)立的這類(lèi)工作室大多會(huì)以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式成立，因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，只需繳納個(gè)人所得稅，如果成立公司制企業(yè)的話，除個(gè)人所得稅外，還需要繳納企業(yè)所得稅。

工作室的注冊(cè)地也有講究，要“精選”稅收洼地才能更合理地達(dá)到避稅的手段。

所謂稅收洼地是指在特定的行政區(qū)域，在其稅務(wù)管理轄區(qū)注冊(cè)的企業(yè)通過(guò)區(qū)域性稅收優(yōu)惠、簡(jiǎn)化稅收征管辦法和稅收地方留成返還等處理方法，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

新疆維吾爾自治區(qū)的縣級(jí)市霍爾果斯就曾是圈內(nèi)有名的“避稅天堂”，霍爾果斯在針對(duì)企業(yè)稅收方面有優(yōu)惠規(guī)定，2010年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。因此，不少明星的工作室或傳媒公司的注冊(cè)地都選擇了霍爾果斯。

施正文一直在關(guān)注這一現(xiàn)象，以霍爾果斯為例，他發(fā)現(xiàn)雖然在這座城市中注冊(cè)了很多企業(yè)，但實(shí)際上發(fā)生實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的卻極少。大量企業(yè)雖有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但在當(dāng)?shù)馗緵](méi)有固定資產(chǎn)或僅有極少量固定資產(chǎn)，有的甚至根本沒(méi)有員工入駐辦公，只是空殼公司。

“企業(yè)利用稅收洼地來(lái)合理避稅是合法的，但前提必須是企業(yè)有正常的經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)行為，如果僅是為了利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策來(lái)成立空殼公司走賬，主觀故意性明顯，則涉嫌逃稅?！笔┱恼f(shuō)。

值得注意的是，在個(gè)別明星偷稅事件曝光后，一些明星或藝人的工作室被曝出已陸續(xù)注銷(xiāo)，據(jù)天眼查顯示，截至今年8月底，已經(jīng)有660多家藝人經(jīng)紀(jì)相關(guān)企業(yè)注銷(xiāo)。

工作室注銷(xiāo)后是否影響日后對(duì)其違法違規(guī)行為的追責(zé)？對(duì)這一擔(dān)憂(yōu)，北京市岳成律師事務(wù)所高級(jí)合伙人岳屾山表示，如相關(guān)人員曾經(jīng)確實(shí)存在主觀刻意逃稅的行為，即便注銷(xiāo)了工作室，也將受到嚴(yán)懲。

單純依靠定罪處罰難以解決逃稅問(wèn)題

憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。依法納稅是公民的法定義務(wù)，逃稅屬于違法行為。

“逃稅被發(fā)現(xiàn)后并非只是補(bǔ)繳稅款和接受罰款而已，情節(jié)嚴(yán)重的，當(dāng)事人還要承擔(dān)刑事責(zé)任。”德衡律師集團(tuán)副總裁毛洪濤介紹說(shuō)，稅收征收管理法第六十三條明確界定了偷稅行為，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

刑法第二百零一條專(zhuān)門(mén)設(shè)立了逃稅罪，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

但值得注意的是，刑法第二百零一條第四款規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

這意味著，第一次逃稅被發(fā)現(xiàn)后，如果在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納稅款及罰金，可以不追究刑事責(zé)任。在此前出現(xiàn)的個(gè)別明星逃稅案件中，很多民眾對(duì)這一條款存在質(zhì)疑，認(rèn)為難以有效打擊大額偷逃稅的違法行為。

“2009年刑法修正案（七）對(duì)刑法中的偷稅罪作了較大修改，不僅將罪名由‘偷稅罪’改為‘逃稅罪’，同時(shí)規(guī)定了對(duì)初犯不予追究刑事責(zé)任的特別條款?！泵闈榻B，此前刑法中規(guī)定的偷稅罪，確實(shí)沒(méi)有初犯可以免除刑事責(zé)任的規(guī)定，但在2002年出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》中規(guī)定，偷稅數(shù)額在五萬(wàn)元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹橐郧耙呀?jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。

刑法修正案（七）中對(duì)逃稅罪的規(guī)定在此方面有所“放寬”，但毛洪濤指出，這一規(guī)定還是有其積極意義，能夠避免逃稅罪的打擊面過(guò)寬、副作用過(guò)大。

毛洪濤曾研究過(guò)中外的稅收實(shí)踐及相關(guān)立法，發(fā)現(xiàn)多數(shù)國(guó)家并不是一經(jīng)查出有逃稅行為就定罪，而是對(duì)逃稅行為采取一種區(qū)別于其他普通犯罪的特別處理方式，即查得嚴(yán)、罰款多、定罪少。在他看來(lái)，單純依靠定罪處罰的威懾力并不能有效解決逃稅問(wèn)題，反而容易產(chǎn)生較大的副作用，不利于實(shí)現(xiàn)辦案法律效果、政治效果、社會(huì)效果的有機(jī)統(tǒng)一。

針對(duì)逃稅罪，業(yè)內(nèi)還有一個(gè)爭(zhēng)論就是逃稅罪的入罪門(mén)檻需要同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件，既要達(dá)到一定數(shù)額，又要達(dá)到一定比例。

為加大對(duì)逃稅行為的懲處力度，有專(zhuān)家指出，應(yīng)當(dāng)將必須同時(shí)具備的兩個(gè)并列條件改為具備其一即可的選擇條件，即只要逃稅達(dá)到一定數(shù)額或者一定比例的，就可以構(gòu)成犯罪。但毛洪濤指出，考慮到不同納稅主體，其規(guī)模、應(yīng)納稅額等情況差別較大，不履行納稅義務(wù)的情況也比較復(fù)雜，以數(shù)額和比例兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)入罪更為恰當(dāng)。

提高全民納稅意識(shí)完善稅務(wù)代理服務(wù)

受訪專(zhuān)家一致表示，解決逃稅問(wèn)題，必須進(jìn)行綜合治理。

“逃稅是嚴(yán)重的違法行為，雖然刑法中適當(dāng)放寬了追究刑事責(zé)任的條件，但并不意味著對(duì)這種行為的縱容，一定時(shí)期內(nèi)累犯將會(huì)受到更嚴(yán)厲的懲處。”毛洪濤注意到，當(dāng)前很多高收入群體將關(guān)注點(diǎn)放在了如何少繳稅上，卻對(duì)逃稅的法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，通過(guò)普法和通報(bào)典型案例來(lái)提高全民納稅意識(shí)很有必要。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司增資等越來(lái)越隱蔽的逃稅手段，也需要稅務(wù)部門(mén)完善相應(yīng)的針對(duì)納稅違法異常行為的識(shí)別和監(jiān)管機(jī)制。

施正文對(duì)此表示認(rèn)同，他補(bǔ)充指出，稅務(wù)管理是一門(mén)專(zhuān)業(yè)化很強(qiáng)的工作，優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)管理不僅能夠避免法律風(fēng)險(xiǎn)，也能通過(guò)合法合理的手段為當(dāng)事人在一定范圍內(nèi)合理避稅，比如國(guó)家對(duì)公益捐贈(zèng)行為有稅收優(yōu)惠，高收入人群完全可以通過(guò)公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出來(lái)達(dá)到少繳稅的目的。

“很多高收入群體對(duì)合理避稅和逃稅的行為界定混淆不清，這確實(shí)也是實(shí)踐中的難點(diǎn)，既需要了解稅收政策，也要知曉法律劃定的行為紅線?！笔┱慕ㄗh應(yīng)完善稅務(wù)代理服務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范涉稅服務(wù)市場(chǎng)，鼓勵(lì)高收入人群選擇專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)為其提供納稅服務(wù)。

當(dāng)前，針對(duì)娛樂(lè)圈的一系列治理，施正文認(rèn)為很有必要，但除了凈化市場(chǎng)、加大外部監(jiān)管外，也應(yīng)考慮從稅制本身進(jìn)行改革。

以個(gè)人所得稅為例，當(dāng)前個(gè)人所得稅法規(guī)定的個(gè)人綜合所得的最高適用稅率為45%，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，各國(guó)個(gè)稅的最高稅率普遍集中在30%至35%。

施正文建議，在今后個(gè)稅法的修改中，可考慮適當(dāng)降低最高稅率，將其降到40%以下，并通過(guò)調(diào)整其他稅種來(lái)進(jìn)行平衡。