□ 勵小康

提到虛開增值稅發(fā)票，許多人的第一反應(yīng)是刑法中的虛開增值稅普通發(fā)票罪。但是，如果單位財務(wù)人員擅自以單位名義虛開增值稅發(fā)票，單位在未授意的情形下，單位是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)虛開發(fā)票的行政法律后果呢？下面就從一個案例為視角，帶領(lǐng)大家了解一下虛開發(fā)票的法律規(guī)定和責(zé)任歸責(zé)。

甲原為A公司員工，從事財務(wù)工作。甲在A公司工作期間，將客人實際消費后未開發(fā)票的消費小票用于為乙（另案處理）所提供的開票信息開具增值稅普通餐飲發(fā)票，并將發(fā)票出售給乙。甲被查獲后，稅務(wù)機關(guān)對A公司作出30萬元的行政處罰。

實踐中，從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位為發(fā)票管理辦法中增值稅發(fā)票的納稅主體，單位內(nèi)部財務(wù)人員并非虛開發(fā)票行政違法責(zé)任的適格追責(zé)對象，財務(wù)人員的行為雖未經(jīng)單位授意，但單位未盡到財務(wù)管理方面的義務(wù)，以至于造成虛假發(fā)票的產(chǎn)生，客觀上擾亂了發(fā)票管理秩序，其作為發(fā)票開具方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

發(fā)票是國家管理財政、征收稅款的重要工具。虛假發(fā)票的泛濫為逃騙稅款、財務(wù)造假、貪污賄賂等違法犯罪的發(fā)生提供了便利，嚴(yán)重擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，具有嚴(yán)重的社會危害性。

發(fā)票管理辦法規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

在沒有真實交易發(fā)生的情況下，公司財務(wù)人員以公司名義向案外人開具大量增值稅普通發(fā)票，該行為屬于為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為。公司作為從事生產(chǎn)經(jīng)營的主體和納稅人，負(fù)有制定完善的財務(wù)管理制度、設(shè)立賬簿憑證依法進(jìn)行財務(wù)核算的義務(wù)，同時還負(fù)有依法領(lǐng)購、保管和開具發(fā)票的義務(wù)。如果公司未嚴(yán)格按規(guī)定建立發(fā)票使用登記制度，未嚴(yán)格按規(guī)定建立發(fā)票的領(lǐng)、用、存登記簿，未能及時發(fā)現(xiàn)在發(fā)票保管、保存過程中存在的漏洞，放任員工隨意開具發(fā)票，不認(rèn)真核對要求開具發(fā)票的主體、接受發(fā)票主體與消費主體的一致性，未在開具發(fā)票時讓收款人、復(fù)核人、開票人各司其職，需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

公司未盡到發(fā)票管理義務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)人員在沒有真實業(yè)務(wù)情況下為第三方開具發(fā)票，公司作為發(fā)票的領(lǐng)購、保管和開具主體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)虛開增值稅發(fā)票違法行為的法律責(zé)任。

公司在虛開發(fā)票中的責(zé)任歸責(zé)可以有效防止單位以串通財務(wù)人員頂包等方式逃避法律制裁，對有效遏制虛開發(fā)票違法活動，維護(hù)國家稅收征管秩序，保障公平健康的營商環(huán)境具有重要意義。

（作者單位：北京市第二中級人民法院）