進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算提高會計(jì)信息質(zhì)量

完善會計(jì)制度推動民間非營利組織法治化發(fā)展

核心閱讀

修訂《民間非營利組織會計(jì)制度》有利于推動會計(jì)制度與相關(guān)法律法規(guī)有效銜接，推動民非組織法治化發(fā)展；有利于會計(jì)制度與行業(yè)管理協(xié)同配合，促進(jìn)民非組織高質(zhì)量發(fā)展；有利于會計(jì)制度與監(jiān)管規(guī)定形成政策合力，推動民非組織規(guī)范化發(fā)展。

□ 本報(bào)記者 萬靜

民間非營利組織（以下簡稱民非組織）作為社會進(jìn)步的推動力量，承擔(dān)著促進(jìn)公共利益、推動社會發(fā)展的重要使命。在追求社會價(jià)值，關(guān)注社會效益指標(biāo)的同時，民非組織財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理的合規(guī)性也不容忽視。為進(jìn)一步規(guī)范民非組織會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，近日財(cái)政部修訂印發(fā)了《民間非營利組織會計(jì)制度》（以下簡稱《民非會計(jì)制度》）。

增加服務(wù)捐贈會計(jì)處理規(guī)定

民非組織是指由自愿組成的、非政府性、非營利性的組織機(jī)構(gòu)，包括慈善組織、社會團(tuán)體、基金會、自治組織和社區(qū)服務(wù)組織等。這些組織都是為了促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展而成立的，因此在財(cái)務(wù)處理上有著獨(dú)特的需求和規(guī)定。

據(jù)財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2004年財(cái)政部制定發(fā)布的《民間非營利組織會計(jì)制度》，是我國首次對民非組織制定的會計(jì)制度，填補(bǔ)了我國會計(jì)制度的一項(xiàng)空白，對規(guī)范民非組織的會計(jì)行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)民非組織健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

2020年財(cái)政部制定發(fā)布《〈民間非營利組織會計(jì)制度〉若干問題的解釋》，進(jìn)一步明確了民非組織有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理，回應(yīng)了實(shí)務(wù)關(guān)切。近年來，民非組織相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管以及民非組織的自身業(yè)務(wù)活動發(fā)生了一些變化，有必要及時修訂完善《民非會計(jì)制度》，解決實(shí)務(wù)問題，助力民非組織高質(zhì)量發(fā)展。

記者注意到，此次《民非會計(jì)制度》增加了服務(wù)捐贈會計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定。近年來，服務(wù)捐贈的形式和數(shù)量不斷增加，有必要確認(rèn)服務(wù)捐贈形成的收入和成本。我國捐贈的方式和形式多種多樣，包括現(xiàn)金捐贈、物資捐贈以及服務(wù)捐贈。服務(wù)捐贈也稱為“志愿服務(wù)”或“義工服務(wù)”，即捐贈自己的時間、技能和勞動力。通過志愿服務(wù)，可以為受贈方提供各種幫助，如教育輔導(dǎo)、醫(yī)療協(xié)助、社區(qū)服務(wù)等。

為此，《民非會計(jì)制度》增加了服務(wù)捐贈的會計(jì)核算規(guī)定：民非組織接受的服務(wù)捐贈，如果捐贈方提供了發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，且憑據(jù)上標(biāo)明的金額能夠反映受贈服務(wù)的公允價(jià)值，民非組織應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)金額入賬，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

《民非會計(jì)制度》還增加了適用制度的組織類型。根據(jù)我國有關(guān)監(jiān)管要求和實(shí)務(wù)意見，在制度適用范圍中增加了國際性社會團(tuán)體、外國商會、境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)等民非組織，與民法典、慈善法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等法律法規(guī)相銜接。

“修訂《民非會計(jì)制度》是適應(yīng)民非組織法律法規(guī)和監(jiān)管制度的必然要求。民非組織相關(guān)法律法規(guī)不斷修訂完善，行業(yè)主管部門和監(jiān)管部門的管理要求不斷強(qiáng)化，對民非組織的會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)核算的規(guī)范性提出了新的要求。因此修訂《民非會計(jì)制度》有利于推動會計(jì)制度與相關(guān)法律法規(guī)有效銜接，推動民非組織法治化發(fā)展；有利于會計(jì)制度與行業(yè)管理協(xié)同配合，促進(jìn)民非組織高質(zhì)量發(fā)展；有利于會計(jì)制度與監(jiān)管規(guī)定形成政策合力，推動民非組織規(guī)范化發(fā)展?！必?cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說。

精準(zhǔn)規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)處理財(cái)務(wù)問題

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2022年底，全國各類社會組織已發(fā)展到89.1萬個，其中社會團(tuán)體37萬個，民辦非企業(yè)單位51.2萬個，基金會0.9萬個。為了更好地推進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，民非組織需要精準(zhǔn)、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)靥幚碡?cái)務(wù)問題。

為了滿足實(shí)務(wù)核算和監(jiān)管需要，此次修改的《民非會計(jì)制度》增加了部分會計(jì)科目。具體表現(xiàn)為，增加“其他長期投資”科目核算持有時間超過1年的除股權(quán)和債權(quán)以外的其他長期投資；增加“長期待攤費(fèi)用”科目核算實(shí)務(wù)中攤銷期在1年以上的待攤費(fèi)用；增加“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目核算本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯更正；增加“稅金及附加”科目核算民非組織業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加；增加“所得稅費(fèi)用”科目核算民非組織應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅費(fèi)用等。

同時，為適應(yīng)實(shí)務(wù)需要，《民非會計(jì)制度》簡化了限定性凈資產(chǎn)的重分類要求，將民非組織發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用區(qū)分為限定性和非限定性核算，期末將限定性收入和費(fèi)用直接結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)，取消了限定性凈資產(chǎn)在使用時重分類為非限定性凈資產(chǎn)的要求。修訂后的會計(jì)處理方法，更有助于會計(jì)人員理解和操作，提高會計(jì)核算效率。

據(jù)財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，修訂《民非會計(jì)制度》是規(guī)范民非組織會計(jì)核算、提高管理水平、推動高質(zhì)量發(fā)展的制度保障。民非組織的規(guī)模和數(shù)量持續(xù)擴(kuò)大，出現(xiàn)了很多新業(yè)務(wù)、新情況。例如，捐贈形式不斷豐富、對外投資的類型和金額不斷增加，出資設(shè)立其他民非組織等新事項(xiàng)有所增多。為適應(yīng)實(shí)務(wù)發(fā)展需要，記錄和反映新的業(yè)務(wù)活動，解決模式創(chuàng)新后出現(xiàn)的會計(jì)處理問題，需要進(jìn)行及時修改。

根據(jù)相關(guān)監(jiān)管要求，部分民非組織可以建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度等，例如《慈善組織保值增值投資活動管理暫行辦法》規(guī)定慈善組織可以建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例規(guī)定實(shí)施學(xué)前教育、學(xué)歷教育的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立專項(xiàng)資金或基金。為此修改后的《民非會計(jì)制度》提出，民非組織根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)等提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、專項(xiàng)資金或基金等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際提取額，從非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。

確保財(cái)務(wù)信息透明度準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)管理有效合規(guī)是確保民非組織高效、透明、合法運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)組織社會使命和目標(biāo)的基礎(chǔ)，是組織治理、戰(zhàn)略規(guī)劃和組織可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文教授指出，民非組織的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不規(guī)范是一大難題。由于缺乏專業(yè)的會計(jì)人員管理以及規(guī)范嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，很多民非組織不能專業(yè)合規(guī)地處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不規(guī)范，信息不準(zhǔn)確，很難滿足外界監(jiān)管的要求。

2024年9月，由民政部、中央社會工作部等5部門印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)社會組織規(guī)范化建設(shè)推動社會組織高質(zhì)量發(fā)展的意見》提出，社會組織要定期向會員（代表）大會、理事會、監(jiān)事（會）等報(bào)告財(cái)務(wù)收支情況。社會組織的負(fù)責(zé)人、理事、監(jiān)事、主要捐贈人等與社會組織交易對象存在控制關(guān)系或者能夠施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)主動報(bào)告并按規(guī)定回避表決，相關(guān)交易情況應(yīng)依法如實(shí)披露。

施正文認(rèn)為，會計(jì)法要求各單位必須依法設(shè)置會計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。對于民非組織來說，這意味著需要建立和維護(hù)符合法律規(guī)定的會計(jì)記錄，確保財(cái)務(wù)信息的透明度和準(zhǔn)確性。

記者注意到，此次修訂后的《民非會計(jì)制度》提高了民非組織財(cái)務(wù)信息透明度的監(jiān)管要求。

比如，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方披露，《民非會計(jì)制度》要求民非組織應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素，同時要求披露分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)設(shè)立情況的說明。細(xì)化長期股權(quán)投資的披露要求，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)披露對被投資單位的影響程度及變動情況、被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損等。增加披露擔(dān)任慈善信托的委托人和受托人的情況，包括參與的所有慈善信托的設(shè)立、變更、終止、信托事務(wù)處理情況和財(cái)產(chǎn)狀況等。

同時，《民非會計(jì)制度》還修改長期股權(quán)投資的會計(jì)處理方法，將長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法核算修改為統(tǒng)一用成本法核算，并增加相關(guān)披露要求。

“這主要考慮民非組織更加關(guān)注可用于各類項(xiàng)目支出的貨幣資金，成本法加計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理方法更加符合民非組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求。民非組織的資源提供者向民非組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，沒有所有者權(quán)益的概念，成本法更符合民非組織的特征。同時，我們增加相關(guān)披露要求，單獨(dú)反映被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，充分滿足信息使用者的需求?！必?cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人說。