□ 本報記者 張維

法治是最好的營商環(huán)境。3月28日，國家稅務(wù)總局會同財政部就《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》向社會公眾公開征求意見。征求意見稿聚焦為合法經(jīng)營者營造更加規(guī)范有序、公平競爭的稅收營商環(huán)境，在提升打擊涉稅違法精準(zhǔn)度、促進嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法等方面進行了一系列優(yōu)化完善，以更好維護社會公平正義。

精準(zhǔn)打擊涉稅違法犯罪

維護公平競爭市場秩序

隨著經(jīng)濟社會快速發(fā)展，新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，各種逃稅手段也不斷花樣翻新，團伙化、跨區(qū)域、網(wǎng)絡(luò)化作案趨勢明顯，隱蔽性日益增強，使得稅收征管面臨諸多挑戰(zhàn)。征求意見稿注重依法精準(zhǔn)打擊稅收違法犯罪行為，進一步提高涉稅違法犯罪成本，加大震懾警示力度，更好維護市場公平競爭秩序和國家稅收安全。

——完善稅收違法行為構(gòu)成要件和責(zé)任規(guī)定。征求意見稿將借用、冒用他人名義分解收入和提供虛假材料違規(guī)享受稅收優(yōu)惠列為逃稅手段，同時明確法定情形下可以對納稅人、扣繳義務(wù)人實施行政強制，新規(guī)定針對的是不法分子逃避納稅義務(wù)獲取非法利益的情形。北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文表示，近年來稅務(wù)機關(guān)公布了多起網(wǎng)絡(luò)主播、明星以隱匿、拆分收入以及轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等手段逃避稅案件，其偷逃稅額巨大，社會影響惡劣，不僅擾亂了正常稅收秩序，更造成對廣大依法納稅者的不公平。征求意見稿進一步細(xì)化了逃稅相關(guān)規(guī)定，可以對違法者形成有力震懾，維護稅法剛性，增進稅收公平。

同時，征求意見稿明確了虛開發(fā)票的法律責(zé)任，將對虛開發(fā)票行為進行處罰的法律依據(jù)由行政法規(guī)上升為法律，同時提高了罰款金額上限。劉劍文認(rèn)為，這與虛開發(fā)票行為破壞經(jīng)濟稅收秩序的嚴(yán)重危害性是相匹配的，有利于加大對該類嚴(yán)重稅收違法犯罪行為的打擊力度。

——完善稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法有關(guān)制度措施。征求意見稿規(guī)定，省級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)部門提請或者有證據(jù)認(rèn)為，納稅人為獲取融資、公司上市、增加業(yè)績、取得資格資質(zhì)等目的而多申報繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)不予退還?；涢_證券首席經(jīng)濟學(xué)家羅志恒認(rèn)為，出于上市等特定目的實施的財務(wù)造假行為，給金融市場帶來極大風(fēng)險，也損害了廣大合規(guī)經(jīng)營企業(yè)和投資者利益，有必要讓造假者付出相應(yīng)違法成本，對其虛增收入形成的多報稅款不予退還。

征求意見稿增加了重大稅務(wù)案件調(diào)查期間，阻止納稅人及其法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、實際控制人等重要涉案人員出境的規(guī)定。國家稅務(wù)總局稽查局局長郭順民表示，近年來在一些重大稅收違法案件查辦過程中，不乏重要涉案人員通過出境逃避稅務(wù)機關(guān)檢查的情況。征求意見稿增加阻止重要涉案人員出境的規(guī)定，是維護國家稅收安全的必要舉措。同時征求意見稿也明確對重要涉案人員實施阻止出境必須經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，確保相關(guān)措施得到依法審慎實施。

中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院院長樊勇介紹，征求意見稿還明確稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人非銀行支付賬戶進行檢查、實施強制執(zhí)行，對少數(shù)涉嫌違法的納稅人加強資金賬戶監(jiān)管，更加有力有效打擊通過隱瞞、轉(zhuǎn)移資金逃避納稅義務(wù)的違法行為。

——加強與刑法、民法典、電子商務(wù)法等法律銜接。征求意見稿將“偷稅”修改為“逃稅”，與刑法相銜接，并借鑒司法解釋，列舉了虛假納稅申報、不申報的具體情形。中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，通過進一步完善對逃稅違法行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有助于推動構(gòu)建從行政執(zhí)法到刑事司法全鏈條、一體化打擊涉稅違法犯罪的新格局。

施正文介紹，征求意見稿充分借鑒民法典、公司法中的法人人格否認(rèn)制度，規(guī)定特定情形下可以“刺破公司面紗”，向出資人追繳稅款，能夠有效應(yīng)對出資人濫用法人獨立地位和出資人有限責(zé)任造成稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款，嚴(yán)重?fù)p害國家稅收利益的問題。目前，實踐中已有相關(guān)司法案例支持該情形下的稅款追繳。

征求意見稿新增電子商務(wù)及其他網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營者向稅務(wù)機關(guān)報送平臺內(nèi)經(jīng)營者和從業(yè)人員涉稅信息的相關(guān)規(guī)定，同電子商務(wù)法相銜接，強化平臺企業(yè)稅收協(xié)助義務(wù)，解決監(jiān)管執(zhí)法中諸如難以查清平臺主播取得“打賞”收入等涉稅信息獲取難題，更好打擊相關(guān)領(lǐng)域涉稅違法行為。

堅持寬嚴(yán)相濟法理相融

讓執(zhí)法既有力度又有溫度

懲處違法是為了更好促進守法。在堅持依法打擊稅收違法犯罪的同時，征求意見稿增加特定情形下對稅收違法行為從寬處理的相關(guān)規(guī)定，對逃稅、不構(gòu)成逃稅但造成少繳稅款后果、有逃稅行為但未造成少繳稅款后果等三種情形，設(shè)置了不同的處罰幅度，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟、過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，促進法律效果和社會效果相統(tǒng)一。

盈科律師事務(wù)所全球總部合伙人李繼泉認(rèn)為，征求意見稿針對不同情節(jié)合理設(shè)定法律責(zé)任，根據(jù)是否有逃稅行為、是否造成少繳稅款，分三種情形設(shè)定了不同的處罰幅度，使條款前后邏輯更加周延。值得注意的是，對于未按規(guī)定申報造成未繳或者少繳稅款，但不構(gòu)成逃稅的，僅對情節(jié)較重或嚴(yán)重的情況設(shè)定了處罰，即對違法情節(jié)較輕、金額不大，且能夠主動補繳稅款的絕大部分納稅人不予行政處罰。

征求意見稿明確，對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人主動糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕或者不予行政處罰。國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長戴詩友介紹，這一規(guī)定旨在鼓勵引導(dǎo)當(dāng)事人從主觀上認(rèn)識到尊法守法的重要性，采取積極措施防止或者減輕違法行為危害后果，在鼓勵企業(yè)糾正違法行為的同時，進一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

此外，征求意見稿在鼓勵涉稅中介服務(wù)機構(gòu)發(fā)展的同時，還明確相關(guān)機構(gòu)或人員通過所謂“稅收籌劃”等方式教唆、誘導(dǎo)、幫助納稅人逃避繳納稅款的處罰規(guī)定。智方圓稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人王冬生認(rèn)為，近年來，國家大力支持涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)發(fā)展，但一些不法分子為招攬業(yè)務(wù)，誆騙納稅人稱可為其籌劃“合理避稅”，實則采取違法手段偷逃稅款，既損害了納稅人合法權(quán)益，也嚴(yán)重破壞了涉稅中介行業(yè)生態(tài)，敗壞了從業(yè)者的形象和聲譽，支持稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)厲打擊此類“黑中介”，助推行業(yè)風(fēng)清氣正、公平競爭。

促進嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法

充分保障納稅人合法權(quán)益

征求意見稿圍繞增強稅務(wù)執(zhí)法的透明度和公信力，進一步規(guī)范稅務(wù)部門執(zhí)法行為，充分保障納稅人合法權(quán)益，助力穩(wěn)定社會預(yù)期，提振發(fā)展信心。

在加強納稅人合法權(quán)益保護方面，征求意見稿取消了“復(fù)議前清稅”的要求，即當(dāng)事人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以依法申請行政復(fù)議，不再將繳清稅款或者提供擔(dān)保作為復(fù)議的前置條件，暢通了權(quán)利救濟途徑。同時明確了“訴訟前清稅”的規(guī)定，即當(dāng)事人對行政復(fù)議決定不服的，仍然需要在清稅或提供擔(dān)保后再向人民法院起訴。

吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院院長張巍表示，取消“復(fù)議前清稅”的規(guī)定、實施“訴訟前清稅”，這一改動體現(xiàn)了保障納稅人救濟權(quán)利和國家稅款安全之間的平衡，既暢通稅務(wù)行政復(fù)議渠道，保障納稅人依法行使救濟權(quán)利，有力監(jiān)督和推動稅務(wù)機關(guān)依法行政；同時，要求訴訟前納稅人須清繳稅款或提供相應(yīng)擔(dān)保，可避免國家稅款長期處于未入庫的不確定狀態(tài)，確保國家稅款安全。

在規(guī)范稅務(wù)部門執(zhí)法行為方面，征求意見稿規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)制度，規(guī)范行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，依法加強區(qū)域間稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性；查處稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定事實清楚、證據(jù)充分，適用依據(jù)正確、程序合法，依法公平公正進行處理。

中央財經(jīng)大學(xué)政府管理學(xué)院教授楊燕英認(rèn)為，通過完善行政處罰適用規(guī)則對行政裁量權(quán)進行科學(xué)合理細(xì)化和量化，對促進公正執(zhí)法具有重要意義。近年來，稅務(wù)部門著力規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，在全國六大區(qū)域已分別實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)統(tǒng)一規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，征求意見稿將這一行之有效的制度規(guī)定通過立法固定下來，對持續(xù)提升稅務(wù)執(zhí)法透明度和規(guī)范化水平具有積極意義。

本報北京3月28日訊