□ 夏文忠 趙青航

最近，熱播劇《都挺好》可謂是賺足了眼球。劇中有這么一幕令人印象深刻：蒙太的弟弟為一家叫安遠(yuǎn)的公司虛開增值稅專用發(fā)票，利用票貨分離、資金循環(huán)走賬，為自己非法牟利300多萬元。蒙太雖稱不知情，卻還是在掌握這個(gè)消息的蘇明玉面前低了頭?，F(xiàn)實(shí)生活中，諸多上市集團(tuán)、小微企業(yè)、個(gè)體工商戶等不知曉虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪后果，“無意”之中栽了跟頭，應(yīng)當(dāng)引起社會公眾的警醒。

根據(jù)我國刑法及相關(guān)司法解釋的定義，虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。具體而言，虛開增值稅專用發(fā)票的行為主要包括：1．在沒有貨物購銷或沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下開具增值稅專用發(fā)票；2．有貨物購銷或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)但開具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。

關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的主體認(rèn)定，司法實(shí)踐主要是依照“誰虛開誰是主體”規(guī)則。該主體主要有為賺取手續(xù)費(fèi)的開票人、用以抵扣稅款或充當(dāng)成本報(bào)銷的受票人與同樣為牟取手續(xù)費(fèi)的中間人。需要注意的是，單位與個(gè)人均能構(gòu)成本罪主體。單位犯罪的，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照自然人犯罪的規(guī)定處罰。劇中蒙太稱自己并不知情，試圖撇清責(zé)任。事實(shí)上，蒙太弟弟所有的發(fā)票都是由蒙太經(jīng)手簽名，作為一名財(cái)務(wù)專業(yè)出身的從業(yè)者，她對弟弟的行為即使不是明示，也至少是持放任、默許的態(tài)度，理應(yīng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

虛開增值稅專用發(fā)罪量刑幅度的調(diào)整，是刑法規(guī)范貫徹罪責(zé)刑相一致原則的重要體現(xiàn)。司法實(shí)踐中，虛開增值稅專用發(fā)票罪時(shí)常囿于起刑點(diǎn)較低與社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展錯(cuò)位的困境。1996年最高人民法院出臺的《關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）在司法審判實(shí)務(wù)中一直得以援引。然而時(shí)過境遷，該司法解釋所規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)過低，已不符合國家稅收征管發(fā)展規(guī)律。2018年8月22日，最高法院發(fā)布《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226號），修正了虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)，明確虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。同時(shí)，觸犯虛開增值稅發(fā)票罪還要被判處罰金刑。需要指出的是，刑法修正案八廢除了虛開增值稅發(fā)票罪的死刑。

關(guān)于虛開增值稅發(fā)票罪與非罪的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照罪刑法定、疑罪從無的原則，以發(fā)展的眼光客觀看待。2018年12月4日，最高人民法院發(fā)布一批保護(hù)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益的典型案例。其中，在張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案中，最高人民法院認(rèn)為，被告人張某強(qiáng)以其他單位名義對外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，不具有偷逃稅收的目的，并未給國家造成稅收損失，不具有社會危害性，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。最高法院遂裁定不核準(zhǔn)并撤銷某州市人民法院一審刑事判決，將本案發(fā)回重審。該案經(jīng)某州市人民法院重審后，依法宣告張某強(qiáng)無罪。據(jù)此，行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上未實(shí)際造成國家稅款流失，不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪論處。

不過，虛開增值稅專用發(fā)票罪的適用固然要遵守刑法的謙抑性原則，但無論是劇中的蒙太、蒙太弟弟，抑或是每一位納稅人，都應(yīng)當(dāng)依法納稅，從源頭上杜絕犯罪的可能性。

（作者單位：浙江金道律師事務(wù)所）